|
Основные фонды предприятия
Роль финансов в кругообороте основных производственных фондов предприятия
Для осуществления хозяйственной деятельности организации и предприятия должны располагать производственными основными фондами. Основные производственные фонды являются материально-технической основой процесса производства на любом предприятии. Основные производственные фонды участвуют в процессе производства в течении длительного времени и постоянно, частями, по мере износа переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции.
Кругооборот основных производственных фондов включает:
-износ основных фондов;
-начисление амортизации;
-накопление средств для полного восстановления основных фондов;
-замену путем финансирования реальных (прямых) инвестиций.*
В условиях рыночной экономики первоначальное формирование основных производственных фондов, их функционирование и расширенное воспроизводство осуществляется при непосредственном участии финансов, с помощью которых образуются и используются денежные фонды целевого назначения, опосредующие приобретение, эксплуатацию и восстановление средств труда.
Основные фонды в коммерческие организации и на предприятиях поступают через:
-приобретение основных фондов путем долгосрочных инвестиций;
-передачу объектов учредителями акционерных обществ в счет вклада в уставный (акционерный) капитал;
-безвозмездное получение объектов основных средств от государственных органов, юридических и физических лиц.
Первоначальное формирование основных фондов на вновь создаваемых предприятиях происходит за счет основных средств, являющихся частью уставного фонда. Основные средства – это денежные средства, инвестированные в основные фонды производственного и непроизводственного назначения. В момент приобретения основных фондов и принятия их на баланс предприятия величина основных фондов количественно совпадает со стоимостью основных фондов. В дальнейшем, по мере участия основных фондов в производственном процессе их стоимость разделяется: одна ее часть, равна износу, переносится на готовую продукцию, другая – выражает остаточную стоимость действующих основных фондов.
Сношенная часть стоимости основных фондов, перенесенная на готовую продукцию, по мере реализации последней постепенно накапливается в денежной форме в специальном амортизационном фонде. Данный фонд формируется посредством ежегодных амортизационных отчислений и используется для простого и расширенного воспроизводства основных фондов. Процесс простого и расширенного воспроизводства основных фондов осуществляется с помощью долгосрочных инвестиций.
Износ и амортизация не являются тождественными понятиями. Амортизация в денежной форме выражает износ основных фондов. Она может не совпадать с размером износа в отдельные промежутки года, так как основные фонды изнашиваются неравномерно, а амортизация начисляется равными долями в течение года.
Амортизация в промышленности — это плановое погашение стоимости основных фондов (по мере их износа) путем ее перенесения на изготовляемую продукцию.
Амортизация направлена как в прошлое (благодаря ей исчисляется себестоимость продукции и степень износа основных фондов), так и в будущее (создает фонд возмещения). Первая ее сторона расчетная, пассивная, а вторая—активная, влияющая на процесс воспроизводства технической базы.
Амортизация тесно связана с осуществлением научно-технического прогресса посредством установления научно обоснованных норм амортизации основных фондов. Поэтому одной из задач в области научно-технического прогресса является разработка и постепенное введение новых, более коротких сроков амортизации производственного оборудования с ограничением объемов малоэффективного капитального ремонта и увеличением доли амортизационных отчислений, выделяемых на замену изношенного и морально устаревшего оборудования.
При этом нужно отметить, что все возможные источники долгосрочных инвестиций можно представить в следующем виде, это:
-собственные средства хозяйствующего субъекта;
-средства федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации;
- средства иностранных инвесторов;
-кредиты банков.
Простое воспроизводство означает строительство и приобретение основных фондов в размерах, соответствующих начисленной сумме износа по действующим основным фондам. Расширенное воспроизводство предполагает обновление основных фондов в размерах, превышающих начисленную сумму их износа.
Направление амортизации на расширенное воспроизводство основных фондов обусловлено спецификой ее начисления и расходования: начисляется она в течении всего нормативного срока службы основных фондов, а необходимость в ее расходовании наступает лишь после фактического их выбытия. Поэтому до момента замены выбывших из эксплуатации основных фондов начисленная амортизация является временно свободной и может использоваться как дополнительный источник расширенного воспроизводства. Кроме того, использованию амортизации на расширенное воспроизводство содействует научно-технический прогресс, в результате которого некоторые виды основных фондов могут удешевляться, в действие вводятся более совершенные и более производительные машины и оборудование.
Величина амортизационного фонда ежегодно рассчитывается путем умножения балансовой стоимости основных фондов на норму амортизации. Экономически обоснованные нормы амортизации имеют большое значение. Они позволяют, с одной стороны, обеспечить полное возмещение стоимости выбывающих из эксплуатации основных фондов, а с другой — установить подлинную себестоимость продукции, составным элементом которой выступают амортизационные отчисления.
Нормы амортизации периодически пересматриваются, так как изменяются сроки службы основных фондов, ускоряется процесс переноса их стоимости на изготовляемый продукт под воздействием научно-технического прогресса и других факторов. Также периодически производится и переоценка основных фондов; ее цель состоит в том, чтобы привести балансовую стоимость основных фондов в соответствие с действующими ценами и условиями воспроизводства.
Начисленные амортизационные отчисления через фонд производственного развития используются на полное восстановление основных фондов. Происходит оно в форме капитальных вложений, с помощью которых не только завершается кругооборот авансированной ранее стоимости, но и осуществляется дополнительное инвестирование средств в связи с расширением производства и совершенствованием его материально-технической базы. Расширенное воспроизводство не может быть обеспечено только за счет амортизационных отчислений, поскольку они предназначены, главным образом, на простое воспроизводство. Поэтому в значительной части капитальные вложения обеспечиваются из национального дохода, причем в капитальные затраты реинвестируются, прежде всего, собственные финансовые ресурсы предприятия; сюда направляется также акционерный и паевой капитал, мобилизуемый на финансовом рынке, привлекаются кредитные ресурсы, а в особых случаях, специально оговоренных в решениях правительства — бюджетные ассигнования и средства внебюджетных фондов.
Состав и структура основных фондов
Основной признак предприятия – наличие в его собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленного имущества. Именно оно обеспечивает материально-техническую возможность функционирования предприятия, его экономическую самостоятельность и надежность. Без определенного имущества не могут осуществлять свою деятельность ни крупные, ни малые предприятия, ни индивидуальные предприниматели. Основные фонды является наиболее значимой составной частью имущества предприятия и его внеоборотных активов.
Основные фонды – материально-вещественные ценности, действующие в неизменной натуральной форме в течении длительного периода времени и утрачивающие свою стоимость по частям.*
Основные средства – это основные фонды, выраженные в стоимостном измерении.
Основные средства – часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд фирмы в течении периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, стоимостью более 100-кратного размера минимальной месячной оплаты труда (ММОТ).
В соответствии с типовой классификацией в составе производственных фондов выделяют следующие виды:
1)здания;
2)сооружения;
3)передаточные устройства;
4)машины и оборудования, в том числе:
- силовые машины и оборудование;
- рабочие машины и оборудование;
- измерительные и регулирующие приборы и устройства и лабораторное оборудование;
- вычислительная техника;
- прочие машины и оборудование;
5)транспортные средства;
6)инструмент общего назначения;
7)производственный инвентарь и принадлежности;
8)хозяйственный инвентарь;
9)рабочий и продуктивный скот;
10)многолетние насаждения;
11)капитальные затраты по улучшению земель.
Кроме того, в составе основных средств учитываются находящиеся в собственности фирмы земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Для учета, оценки и анализа основные средства (фонды) классифицируются по ряду признаков.
В зависимости от целевого назначения и выполняемых функций в процессе производства основные фонды по составу подразделяются на производственные и непроизводственные.
Производственные основные средства функционируют в сфере материального производства, неоднократно участвуют в процессе производства, изнашиваются постепенно и переносят свою стоимость на создаваемый продукт (выполненную работу, оказанные услуги) частями, по мере снашивания. Они пополняются за счет капитальных вложений. Производственные основные средства составляют материально-техническую базу фирмы и основу ее уставного капитала.
Непроизводственные основные средства не участвуют в процессе производства и предназначены для целей непроизводственного потребления. К ним относятся числящиеся на балансе фирмы объекты здравоохранения (больницы, медико-санитарные части, здравпункты, санитарно-курортные учреждения и т.п.), физкультуры и спорта (дворцы спорта, бассейны, катки, спортивные базы, спортивные школы и др.), жилищно-коммунальные и социально-культурные сферы (общежития, жилые дома, бани, клубы, детские сады и ясли, театры и т.д.). Стоимость их исчезает в потреблении.
Фонд возмещения не создается. Воспроизводятся они за счет национального дохода.* По принадлежности основные фонды подразделяются на собственные и арендованные.
Основные производственные фонды в зависимости от степени воздействия их на предмет труда различаются на активные и пассивные
К активным относятся такие основные фонды, которые в процессе производства непосредственно воздействуют на предмет труда, видоизменяя его (машины и оборудование, технологические линии, измерительные и регулирующие приборы, транспортные средства).
Все остальные основные фонды можно отнести к пассивным, так как они непосредственно не воздействуют на предмет труда, а создают необходимые условия для нормального протекания производственного процесса (здания, сооружения и др.)
Для анализа качественного состояния основных средств на предприятии необходимо знать их структуру. Различают производственную структуру основных средств.
Под производственной структурой понимается соотношение различных групп основных производственных фондов (ОПФ) по вещественно-натуральному составу общей среднегодовой стоимости. Важнейшим показателем производственной структуры ОПФ является доля активной части в их общей стоимости. поэтому повышение ее доли до оптимального уровня является одним из направлений совершенствования производственной структуры ОПФ.
Производственная структура основных фондов характеризуется удельным весом каждой группы основных фондов в их общей стоимости. Чем выше в составе основных производственных фондов удельный вес машин, оборудования и других элементов активной части, тем больше продукции будет произведено на 1 руб. основных фондов. Наиболее высок удельный вес активной части основных фондов на предприятиях, которые имеют высокий уровень технической оснащенности, где производственные процессы механизированы и автоматизированы, где широко используют химические методы обработки и высокий уровень электровооруженности труда. Кроме того, удельный вес отдельных групп основных фондов на предприятиях неодинаков в связи с их технико-экономическими особенностями. Даже предприятия внутри одной отрасли промышленности, как правило, имеют неодинаковую структуру основных производственных фондов.
В структуре основных фондов промышленности и машиностроения активная часть фондов — машины и оборудование не достигает даже 50%, в то же время довольно значительный удельный вес занимает пассивная часть основных фондов — здания и др.
Особенность структуры предприятий нефтяной и газовой промышленности - это большая доля их активной части по сравнению с пассивной.
Это связано с тем, что большая часть основного производственного процесса на этих предприятиях осуществляется вне зданий на открытых площадках, что характерно и для структуры основных фондов системы транспорта и хранения нефти и газа. Однако, есть и значительные отличия: если наиболее активная часть в нефтегазодобыче — это сооружения (скважины и резервуары), при помощи которых происходит основной производственный процесс, то в трубопроводном транспорте перемещение нефти и газа осуществляется трубопроводом, т.е. на сооружениях, которые в сочетании с машинами и оборудованием образуют активную часть, превышающую 90%.
Дальнейшее совершенствование структуры основных производственных фондов этих предприятий связана с ее техническим перевооружением, автоматизацией и т.п. действиями*.
Видовая структура основных фондов различна в отраслях промышленности. Например, доля зданий в общей стоимости основных фондов наиболее велика в пищевой промышленности (44%), сооружений – в топливной промышленности (17%), передаточных устройств – в электроэнергетике (32%), машин и оборудования – на предприятиях машиностроительного комплекса (45% и свыше).
Состав и структура основных фондов зависят от особенностей специализации отрасли, от вида конечной продукции, от уровня НТП и т.д.
Технологическая структура ОПФ характеризует их распределение по структурным подразделениям предприятия в процентном выражении от их общей стоимости.
Возрастная структура ОПФ характеризует их распределение по возрастным группам (до 5 лет; от 5 до 10 лет; от 10 до 15 лет; от 15 до 20 лет; свыше 20 лет). Средний возраст оборудования рассчитывается как средневзвешенная величина. Основная задача на предприятии должна сводиться к тому, чтобы не допускать чрезмерного старения ОПФ.*
В соответствии с действующим порядком учета к основным фондам предприятий и хозяйственных организаций не относятся:
1)предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;
2)предметы стоимостью ниже лимита, установленного Минфином России, независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента;
3)специальные инструменты и специальные приспособления, независимо от их стоимости; к ним относятся инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного или массового производства определенных изделий или для изготовления специального заказа;
4)специальная одежда, специальная обувь и постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;
5)оборудование и машины, числящиеся как готовые изделия на складах предприятий-изготовителей, снабженческих и сбытовых организаций; оборудование, сданное в монтаж, подлежащее монтажу, находящееся в пути и числящееся на балансе капитального строительства и т.д.
Оценка основных фондов
Основные фонды в процессе производства выступают в натуральной и денежной форме. Учет средств в натуральной форме необходим для определения технического состава основных фондов, производственной мощности предприятии, степени использования оборудования и других целей. Натуральные показатели содержатся в паспортах предприятий, включающих характеристику и количество отдельных объектов. Денежная или стоимостная оценка основных фондов необходима для определения их общего объема, динамики, структуры, величины стоимости, переносимой на стоимость готовой продукции, а также для расчетов экономической эффективности инвестиций.*
Оценка основных фондов – это денежное выражение их стоимости. Применяются три вида их оценки: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость основных фондов.
Первоначальная фактическая стоимость основных фондов – стоимость, слагающаяся из затрат по их возведению (сооружению) или приобретению, включая расходы по их доставке и установке, а также иные расходы, необходимые для доведения данного объекта до состояния готовности к эксплуатации по назначению.
В условиях переходного периода к рыночным отношениям расширяются возможности поступления основных средств на предприятия. Поэтому в зависимости от способа поступления активных основных средств их первоначальная стоимость определяется следующим образом:
1)внесенных учредителями в счет их вклада в уставный капитал предприятия – по договоренности сторон;
2)изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц – исходя из фактически произведенных затрат по возведению (сооружению) или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу и установке;
3)полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа – экспертным путем или по данным документов приемки – передачи;
4)досрочно арендуемые – по договоренности сторон.
Восстановительная стоимость основных фондов – это стоимость их воспроизводства в условиях конкретного года. Величина отклонения восстановительной стоимости основных фондов от их первоначальной стоимости зависит от темпов ускорения НТП, уровня инфляции и т.п. Своевременная и объективная переоценка основных фондов имеет очень важное значение, прежде всего для их простого и расширенного воспроизводства.**
В условиях инфляции переоценка основных фондов на предприятии позволяет:
а)объективно оценить истинную стоимость основных фондов;
б)более правильно и точно определить затраты на производство и реализацию продукции;
в)более точно определить величину амортизационных отчислений, достаточную для простого воспроизводства основных фондов;
г)объективно устанавливать продажные цены на реализуемые основные фонды и арендную плату (в случае сдачи их в аренду).
Остаточная стоимость представляет собой разницу между первоначальной или восстановительной стоимостью и суммой износа, т.е. это та часть стоимости основных средств, которая еще не перенесена на производимую продукцию.
Оценка основных средств по их остаточной стоимости необходима прежде всего для того, чтобы знать их качественное состояние, в частности определить коэффициенты годности и физического износа и составления бухгалтерского баланса.*
В организации может также определяться ликвидационная стоимость, которая является разностью двух величин: стоимости от ликвидации оборудования или выручки от его реализации (если основные средства поступают на другое предприятие для дальнейшего использования) и стоимости работ по демонтажу этого оборудования.
Стоимостная оценка основных фондов необходима для их учета, анализа и планирования, а также для определения объема. структуры капитальных вложений.
Амортизация основных фондов
В процессе использования основные фонды подвергаются износу. Показатели степени износа свидетельствуют о физическом устаревании того элемента основных фондов, в отношении которого она определяется. Физическое устаревание и потребность в продолжении производительного процесса требуют от предпринимателя постепенного изъятия устаревших компонентов основных фондов и одновременно замещать их новыми аналогами. Физическое устаревание свойственно всем компонентам основных фондов. Однако, для машин, оборудования, технологических линий свойственно еще и моральное устаревание, под которым понимается конструкционная, технологическая и производительная их отсталость по сравнению с существующими аналогами таких компонентов нового поколения. Компонент такого рода может физически еще не износиться, хотя морально устареть.** Для экономического возмещения физического и морального износа основных фондов их стоимость в виде амортизационных отчислений включается в затраты на производство продукции.
Амортизация – это метод включения по частям стоимости основных фондов (в течении срока их службы) в затраты на производимую продукцию и последующее использование этих средств для возмещения потребленных основных фондов.
После реализации продукции часть денежной суммы, соответствующая перенесенной стоимости основных фондов, поступает в амортизационный фонд, в котором происходит накопление денежных средств до величины, примерно соответствующей первоначальной стоимости основных фондов (за вычетом их износа). Амортизационный фонд (сумма накопления денег) используется для приобретения новых вещественных элементов основных фондов взамен изношенных, т.е. происходит восстановление основных фондов.
Амортизационные отчисления производятся предприятиями ежемесячно исходя из установленных норм амортизации и балансовой стоимости основных фондов по отдельным группам или инвентарным объектам, состоящим на балансе предприятия.
Норма амортизации представляет собой установленный государством годовой процент погашения стоимости основных фондов и определяет сумму ежегодных амортизационных отчислений.
Норма амортизации – это отношение суммы годовых амортизационных отчислений к стоимости основных фондов, выраженное в процентах.
Важное значение при расчете амортизационных отчислений имеет срок использования. Это период времени, в течение которого использование основных фондов призвано приносить доход и служить средством достижения целей предприятия.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится одним из следующих способов: линейным; способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списанием стоимости пропорционально объему продукции.
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости основных фондов и годового соотношения, где в числителе – число лет, остававшихся до конца срока службы основных фондов, а в знаменателе – сумма чисел лет этого срока.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции начисления амортизационных отчислений производятся исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.*
Основная функция амортизации – обеспечение воспроизводства, восстановления основных фондов. Вторая функция – учетная. Кроме этого, амортизация в определенной степени выполняет и стимулирующую функцию, так как предусматривает наиболее полное использование основных фондов: чем больше по времени функционирует оборудование, тем больше производится продукции и тем скорее будет перенесена стоимость основных фондов. Это позволит уменьшить их недоамортизацию вследствие морального износа и снизить потери предприятия, что очень важно в условиях рынка.
Показатели использования основных фондов
Для характеристики использования основных производственных фондов применяются различные показатели. условно их можно разделить на две группы:
а)обобщающие показатели;
б)частные показатели.
Обобщающие показатели применяются для характеристики использования основных фондов на всех уровнях народного хозяйства – предприятия, отрасли и народное хозяйство в целом. К этим показателям относят прежде всего фондоотдачу, фондоемкость и рентабельность.
Фондоотдача определяется как отношение стоимости произведенной за год продукции к среднегодовой стоимости основных фондов. Фондоотдача показывает, какова общая отдача от использования каждого рубля, вложенного в основные производственные фонды, т.е. насколько эффективно это вложение средств. Важнейшие направления повышения фондоотдачи:
1)улучшение структуры основных фондов, повышение удельного веса их активной части до оптимальной величины;
2)интенсификация производственных процессов путем внедрения новых технологий, машин и оборудования;
3)улучшение условий и режима труда с учетом производственной эстетики;
4)совершенствование организации производства и труда.
Другой обобщающий показатель – это фондоемкость, которая рассчитывается как отношение стоимости основных производственных фондов к объему выпускаемой продукции.
Показатель фондоемкости является обратным к показателю фондоотдачи. Фондоемкость определяет необходимую величину основных фондов для производства продукции заданного объема на перспективный период.
К показателям использования основных производственных фондов в определенной мере можно отнести: рентабельность всего имущества предприятия (Ru), рентабельность собственных средств (Rcc), рентабельность производственных фондов (Rпф).
Показателем, характеризующим уровень использования основных фондов, является их рентабельность.
Частные показатели – это, как правило, натуральные показатели, которые используются, чаще всего, на предприятиях и их подразделениях. Они делятся на показатели интенсивного и экстенсивного использования основных фондов.
Коэффициент экстенсивного использования (КЭ) характеризует уровень использования активной части основных фондов во времени.
Интегральный коэффициент (Кинт) характеризует уровень использования машин и оборудования как во времени, так и по мощности.
К числу важнейших показателей, характеризующих уровень использования основных фондов во времени, относится коэффициент сменности (Ксм).
Для комплексной оценки эффективности использования основных фондов применяется система показателей, включающая частные и обобщенные показатели.
--------------------------------------------------------------------------------
* Семенов В.М. Экономика предприятия. – М.: Центр экономики и маркетинга, 2001
** Финансы и кредит: Учебное пособие / Под ред. проф. А.Ш.Ковалевой –М., 2006, с.230
* Сергеев И.В. Экономика предприятия. – М.; Финансы и статистика, 2002, 163 с.
* Дунаев В.Ф. Экономика предприятий нефтяной и газовой промышленности. – Учебник – М.:ООО «ЦентрЛитНефтеГаз», 2004, - с.59-60.
* Сергеев И.В. Экономика предприятия. – М.; Финансы и статистика, 2002 – 161 с
* Финансы: Учебник для вузов / Под ред.проф. Л.А.Дробозиной. –М:, 2001, с.94
* Горфинкель В.Я. Экономика предприятия. – М.: ЮНИТИ, 2001
* Волков О.И. Экономика предприятия. – М.: ИНФРА-М, 2000 – 120с
|