Средства клиентов по незавершённым расчётным операциям

Кредиторская задолженность (задолженность кредитной организации перед её клиентами) по незавершённым расчётным операциям клиентов отражается на балансовых счетах:
- N 30220 "Средства клиентов по незавершённым расчётным операциям";
- N 30223 "Средства клиентов по незавершённым расчётным операциям при осуществлении расчётов через подразделения Банка России".
Счета пассивные.
Назначение счёта N 30220 - учёт сумм, списанных со счетов клиентов, но не перечисленных в тот же день по назначению при осуществлении расчётов через счета банков-корреспондентов или счета по учёту расчётов с филиалами кредитной организации.
По кредиту счёта N 30220 отражаются суммы списанных платежей со счетов клиентов и не перечисленных по назначению в тот же день в связи с ненаступлением даты проведения платежа (далее - ДПП).
По дебету счёта N 30220 отражаются суммы, списанные в день наступления ДПП, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетами по учёту расчётов с филиалами кредитной организации.

В аналитическом учёте ведутся отдельные лицевые счета в разрезе установленных ДПП.
Назначение счёта N 30223 - учёт сумм:
- списанных со счетов клиентов для перечисления по назначению через подразделение расчётной сети Банка России при наличии средств на корреспондентском счёте (субсчёте) кредитной организации;
- зачисленных на корреспондентский счёт (субсчёт) кредитной организации (филиала) подразделением расчётной сети Банка России, но не проведённых по счетам клиентов данной кредитной организации.
По кредиту счёта N 30223 отражаются суммы:
- списанных платежей для перечисления через подразделения расчётной сети Банка России при наличии средств на корреспондентском счёте (субсчёте) кредитной организации (филиала) - в корреспонденции со счетами клиентов;
- зачисленных платежей в адрес клиентов кредитной организации (в день их зачисления на основании документов и выписки из корреспондентского счёта (субсчёта) при расчётах через подразделения расчётной сети Банка России - в корреспонденции с корреспондентским счётом (субсчётом)).
По дебету счёта N 30223 отражаются суммы:
- при поступлении средств в адрес клиентов через подразделения расчётной сети Банка России (не позднее следующего рабочего дня после зачисления средств на счёт N 30223) - в корреспонденции со счетами клиентов данной кредитной организации;
- при перечислении средств со счетов клиентов (в день списания средств с корреспондентского счёта (субсчёта) кредитной организации на основании полученной выписки из корреспондентского счёта (субсчёта) в подразделении расчётной сети Банка России) - в корреспонденции с корреспондентским счётом (субсчётом) кредитной организации.
Необходимость применения счетов незавершённых расчётов обусловлена требованием Банка России о том, что отражение операций в балансах двух банков при осуществлении расчётов через корреспондентские счета осуществляется одной календарной датой - датой проведения платежа.

Порядок отражения в бухгалтерском учёте расчётных операций клиентов через корреспондентский счёт в Банке России

1. С корреспондентского счёта банка списаны денежные средства, перечисленные по платёжному поручению клиента банка одним днём:
Д-т 40702 "Коммерческие организации",
К-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России".
2. Если операции по списанию средств с расчётного счёта клиента и корреспондентского счёта не могут быть осуществлены одним днём, то при наличии средств на корреспондентском счёте суммы расчётных документов отражаются на счёте незавершённых расчётов:
Д-т 40702 "Коммерческие организации",
К-т 30223 "Средства клиентов по незавершённым расчётным операциям при осуществлении расчётов через подразделения Банка России".
3. Списание сумм незавершённых расчётов с корреспондентского счёта на основании выписки, полученной из подразделения Банка России:
Д-т 30223 "Средства клиентов по незавершённым расчётным операциям при осуществлении расчётов через подразделения Банка России",
К-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России".
4. При недостаточности средств на корреспондентском счёте расчётные документы помещаются в картотеки неоплаченных расчётных документов, а средства со счёта незавершённых расчётов относятся на счёт N 47418 "Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведённые по корреспондентскому счёту кредитной организации из-за недостаточности средств":
а) Д-т 30223 "Средства клиентов по незавершённым расчётным операциям при осуществлении расчётов через подразделения Банка России",
К-т 47418 "Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведённые по корреспондентскому счёту кредитной организации из-за недостаточности средств";
б) Д-т 90903 "Расчётные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации",
К-т 99999 "Счёт для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".
5. При перечислении средств через корреспондентские счета, открытые в других кредитных организациях, счета участников расчётов в расчётных небанковских кредитных организациях или счета межфилиальных расчётов суммы расчётных документов переносятся со счёта N 30223 на счёт N 30220 "Средства клиентов по незавершённым расчётным операциям":
Д-т 30223 "Средства клиентов по незавершённым расчётным операциям при осуществлении расчётов через подразделения Банка России",
К-т 30220 "Средства клиентов по незавершённым расчётным операциям".
6. При зачислении средств на корреспондентский счёт банка и невозможности отражения их тем же днём по счетам клиентов банка указанные средства отражаются на счёте незавершённых расчётов:
Д-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России",
К-т 30223 "Средства клиентов по незавершённым расчётным операциям при осуществлении расчётов через подразделения Банка России".
Суммы, поступившие на корреспондентский счёт и отражённые на счёте незавершённых расчётов, не позднее следующего рабочего дня проводятся по счетам клиентов:
Д-т 30223 "Средства клиентов по незавершённым расчётным операциям при осуществлении расчётов через подразделения Банка России",
К-т 40702 "Коммерческие организации".

Порядок отражения в бухгалтерском учёте расчётных операций клиентов через корреспондентские счета в других кредитных организациях

1. Отражение операций по счетам ЛОРО и НОСТРО, осуществляемых в один день:
а) зачисление средств на счёт ЛОРО в банке-корреспонденте:
Д-т счёта клиента,
К-т 30109 "Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов";
б) списание средств со счёта ЛОРО в банке-корреспонденте:
Д-т 30109 "Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов",
К-т счёта клиента;
в) зачисление средств через счёт НОСТРО в банке-респонденте:
Д-т 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах",
К-т счёта клиента;
г) списание средств через счёт НОСТРО в банке-респонденте:
Д-т счёта клиента,
К-т 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах".
2. Отражение операций при несовпадении даты списания средств со счёта клиента с датой отражения по счетам ЛОРО и НОСТРО:
а) в банке - отправителе платежа.
В день списания средств со счетов клиентов:
Д-т счёта клиента,
К-т 30220 "Средства клиентов по незавершённым расчётным операциям".
При получении подтверждения (выписки) в день наступления ДПП:
- в банке-корреспонденте:
Д-т 30220 "Средства клиентов по незавершённым расчётным операциям",
К-т 30109 "Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов";
- в банке-респонденте:
Д-т 30220 "Средства клиентов по незавершённым расчётным операциям",
К-т 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах";
б) в банке - исполнителе платежа (операции отражаются по счетам бухгалтерского учёта в день наступления ДПП).
При зачислении средств:
- в банке-корреспонденте:
Д-т 30109 "Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов",
К-т счёта клиента;
- в банке-респонденте:
Д-т 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах",
К-т счёта клиента, корреспондентского счёта, счёта по хозяйственно-финансовой деятельности банка;
в) при осуществлении банком-исполнителем (банком-корреспондентом) транзитного платежа.
Зачисление средств транзитного платежа:
Д-т 30109 "Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов",
К-т 30220 "Средства клиентов по незавершённым расчётным операциям".
Осуществление транзитного платежа:
- через подразделение расчётной сети Банка России:
Д-т 30220 "Средства клиентов по незавершённым расчётным операциям",
К-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России";
- через корреспондентский счёт, открытый в другом банке-корреспонденте, при получении выписки по счёту в день наступления новой ДПП:
Д-т 30220 "Средства клиентов по незавершённым расчётным операциям",
К-т 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах";
- через счета межфилиальных расчётов при перечислении в другое подразделение кредитной организации:
Д-т 30220 "Средства клиентов по незавершённым расчётным операциям",
К-т 30301 "Расчёты с филиалами, расположенными в Российской Федерации".

М. Посадская

"Бухгалтерия и банки", N 2-12, февраль-декабрь 2012 г., N 2-9, 11, февраль-сентябрь, ноябрь 2013 г.