Порядок отражения в бухгалтерском учёте расчётных операций клиентов через счета межфилиальных расчётов

1. Отражение операций по счетам межфилиальных расчётов, осуществляемых в один день:
а) в подразделении - отправителе платежа:
Д-т счёта клиента,
К-т 30301 "Расчёты с филиалами, расположенными в Российской Федерации";
б) в подразделении - исполнителе платежа:
Д-т 30302 "Расчёты с филиалами, расположенными в Российской Федерации",
К-т счёта клиента.
2. Отражение операций по счетам межфилиальных расчётов при несовпадении даты списания средств со счёта клиента с ДПП:
а) в подразделении - отправителе платежа:
- в день списания средств со счетов клиентов:
Д-т счёта клиента, корреспондентского счёта, К-т 30220 "Средства клиентов по незавершённым расчётным операциям";
- при получении подтверждения (выписки) в день наступления ДПП:
Д-т 30220 "Средства клиентов по незавершённым расчётным операциям",
К-т 30301 "Расчёты с филиалами, расположенными в Российской Федерации";
б) в подразделении - исполнителе платежа (операции отражаются в день наступления ДПП):
- операции по платежам в адрес клиентов филиала банка:

Д-т 30302 "Расчёты с филиалами, расположенными в Российской Федерации",
К-т счёта клиента, корреспондентского счёта;
в) операции при совершении платежа транзитом:
Д-т 30302 "Расчёты с филиалами, расположенными в Российской Федерации",
К-т 30220 "Средства клиентов по незавершённым расчётным операциям".
При получении подтверждения (выписки) в день наступления новой ДПП операции отражаются:
Д-т 30220 "Средства клиентов по незавершённым расчётным операциям",
К-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" - при совершении платежа через подразделения расчётной сети Банка России,
К-т 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах" - при совершении платежа через корреспондентский счёт в другом банке,
К-т 30301 "Расчёты с филиалами, расположенными в Российской Федерации" - при совершении платежа через счета межфилиальных расчётов.
Раз уж мы взялись за бухгалтерские проводки по незавершённым расчётам, следует упомянуть ещё об одном счёте, внебалансовом - N 90909 "Расчётные документы, ожидающие ДПП".
Согласно характеристике счёта (пункт 9.16 части II Положения N 302-П), его назначением является учёт сумм расчётных документов, ожидающих ДПП. Счёт активный.
По дебету счёта проводятся документы, списанные со счетов клиентов и ожидающие наступления ДПП, в корреспонденции со счётом N 99999 "Счёт для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".
По кредиту счёта отражаются суммы документов, списанные при поступлении подтверждения и при наступлении ДПП, в корреспонденции со счётом N 99999.
В аналитическом учёте ведутся лицевые счета по датам перечисления платежа.
Счёт N 90909 ведётся в банке (подразделении) - отправителе платежа. По сути он дублирует движение средств на счёте незавершённых расчётов (N 30220).
Интересно, что Ассоциация региональных банков России (АРБР) ещё до вступления в силу Положения N 302-П предлагала исключить из Плана счетов бухгалтерского учёта в кредитных организациях счёт N 90909, "поскольку необходимость его использования не предусмотрена нормативными документами Банка России, регламентирующими порядок проведения расчётных операций". И действительно, в Положении Банка России от 3 октября 2002 года N 2-П "О безналичных расчётах в Российской Федерации" нет ни одного упоминания о счёте N 90909, хотя бухгалтерские проводки с использованием счетов незавершённых расчётов изложены там достаточно подробно.
Регулятор, однако, призывам АРБР не внял: счёт N 90909 до сих пор присутствует в Плане счетов - и больше ни в одном из нормативных актов Банка России.

Незавершённые расчёты кредитной организации

Незавершённые расчёты кредитной организации (дебиторская и кредиторская задолженность) отражаются на балансовых счетах:
- N 30221 "Незавершённые расчёты кредитной организации";
- N 30222 "Незавершённые расчёты кредитной организации".
Счёт N 30221 - активный. Счёт N 30222 - пассивный.
Назначение счетов N 30221, 30222 - учёт незавершённых расчётов по собственным и транзитным платежам кредитной организации.
По дебету счёта N 30221 отражаются:
- суммы платежей кредитной организации по выдаче и возврату ресурсов в корреспонденции с корреспондентским счётом (субсчётом);
- суммы перечисляемых средств для подкрепления счёта банка-респондента в банке-корреспонденте днём списания их с корреспондентского счёта (субсчёта) подразделения кредитной организации при осуществлении расчётов через подразделение расчётной сети Банка России;
- возврат банком-корреспондентом средств со счёта банка-респондента в корреспонденции с корреспондентскими счетами.
По кредиту счёта N 30221 отражаются:
- суммы выданных и возвращённых ресурсов в корреспонденции со счетами по учёту расчётов между подразделениями одной кредитной организации по переданным ресурсам, по учёту расчётов между подразделениями одной кредитной организации по полученным ресурсам (в день наступления ДПП);
- суммы поступившего подкрепления на счёт банка-респондента, открытого в банке-корреспонденте, в корреспонденции с корреспондентским счётом N 30110;
- суммы возврата банком-корреспондентом средств банка-респондента в корреспонденции с корреспондентским счётом N 30109.
Кроме того, счёт N 30221 используется при отражении в бухгалтерском учёте "недовзноса" в обязательные резервы (Банку России, видимо, всё равно, а у меня рука не поднимается писать это слов без кавычек) в случае, если перечисление кредитной организацией или взыскание подразделением Банка России денежных средств на счета по учёту обязательных резервов осуществляется с корреспондентского субсчёта филиала.
Порядок учёта таких операций изложен в письме Банка России от 11 августа 2010 года N 113-Т "Об отражении в бухгалтерском учёте кредитной организации операций по депонированию обязательных резервов в Банке России".
По кредиту счёта N 30222 отражаются:
- суммы платежей кредитной организации по полученным (возвращённым) ресурсам в корреспонденции с корреспондентским счётом (субсчётом);
- суммы поступившего подкрепления счёта банка-респондента в банке-корреспонденте днём зачисления на корреспондентский счёт (субсчёт) кредитной организации при осуществлении расчётов через подразделение расчётной сети Банка России;
- суммы, перечисляемые кредитной организацией - отправителем платежа в банке-корреспонденте (банке-респонденте), осуществляющем транзитный платёж, в корреспонденции со счетами по учёту расчётов с филиалами, расположенными в Российской Федерации, и корреспондентскими счетами;
- суммы возврата банком-корреспондентом банку-респонденту средств (днём их зачисления на корреспондентский счёт (субсчёт) в структурном подразделении Банка России);
- суммы платежей, поступивших от банков-нерезидентов в адрес кредитной организации и её клиентов при несовпадении даты зачисления на корреспондентский счёт с датой валютирования, указанной в кредитовом авизо.
По дебету счёта N 30222 в день наступления ДПП отражаются:
- суммы по возвращённым (полученным) ресурсам в корреспонденции со счетами по учёту расчётов между подразделениями одной кредитной организации по полученным ресурсам и по учёту расчётов между подразделениями одной кредитной организации по переданным ресурсам;
- суммы списания средств при осуществлении транзитных платежей в корреспонденции со счетами по учёту расчётов с филиалами, расположенными в Российской Федерации, и с корреспондентскими счетами;
- суммы зачисления банком-корреспондентом поступивших средств от банка-респондента для подкрепления его счёта в корреспонденции с корреспондентским счётом N 30109;
- возврат банком-корреспондентом банку-респонденту средств в корреспонденции со счётом N 30110.
Суммы платежей, поступивших от банков-нерезидентов в адрес кредитной организации и её клиентов, списываются при наступлении даты валютирования в корреспонденции с банковскими счетами клиентов или соответствующими счетами кредитной организации.
В аналитическом учёте ведутся лицевые счета по каждой кредитной организации.

Порядок отражения в бухгалтерском учёте расчётных операций кредитной организации через корреспондентские счета в других кредитных организациях

1. Отражение операций по счетам ЛОРО и НОСТРО, осуществляемых в один день:
а) зачисление средств на счёт ЛОРО в банке-корреспонденте:
Д-т счёта по хозяйственно-финансовой деятельности банка,
К-т 30109 "Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов";
б) списание средств со счёта ЛОРО в банке-корреспонденте:
Д-т 30109 "Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов",
К-т счёта по хозяйственно-финансовой деятельности банка;
в) зачисление средств через счёт НОСТРО в банке-респонденте:
Д-т 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах",
К-т счёта по хозяйственно-финансовой деятельности банка;
г) списание средств через счёт НОСТРО в банке-респонденте:
Д-т счёта по хозяйственно-финансовой деятельности банка,
К-т 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах".
2. Отражение операций при несовпадении даты списания средств со счёта по финансово-хозяйственной деятельности с датой отражения по счетам ЛОРО и НОСТРО:
а) в банке-отправителе платежи по хозяйственно-финансовой деятельности банка осуществляются в день наступления ДПП:
при получении подтверждения (выписки) в день наступления ДПП:
- в банке-корреспонденте:
Д-т 30222 "Незавершённые расчёты банка",
К-т 30109 "Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов";
- в банке-респонденте:
Д-т 30222 "Незавершённые расчёты банка",
К-т 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах";
б) в банке - исполнителе платежа операции отражаются по счетам бухгалтерского учёта в день наступления ДПП:
при зачислении средств:
- в банке-корреспонденте:
Д-т 30109 "Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов",
К-т счёта по хозяйственно-финансовой деятельности банка;
- в банке-респонденте:
Д-т 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах",
К-т счёта по хозяйственно-финансовой деятельности банка;
в) при осуществлении банком-исполнителем (банком-корреспондентом) транзитного платежа:
зачисление средств транзитного платежа, относящегося к хозяйственно-финансовой деятельности банка:
Д-т 30109 "Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов",
К-т 30222 "Незавершённые расчёты банка"; осуществление транзитного платежа:
- через подразделение расчётной сети Банка России:
Д-т 30222 "Незавершённые расчёты банка",
К-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России";
- через корреспондентский счёт, открытый в другом банке-корреспонденте, при получении выписки по счёту в день наступления новой ДПП:
Д-т 30222 "Незавершённые расчёты банка",
К-т 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах";
- через счета межфилиальных расчётов при перечислении в другое подразделение кредитной организации:
Д-т 30222 "Незавершённые расчёты банка" (по платежам, относящимся к хозяйственно-финансовой деятельности банка),
К-т 30301 "Расчёты с филиалами, расположенными в Российской Федерации".
3. Отражение операций при подкреплении банком-респондентом своего счёта:
а) в банке-респонденте:
днём перечисления средств с корреспондентского счёта в Банке России:
Д-т 30221 "Незавершённые расчёты банка",
К-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России";
при получении подтверждения (выписки) в день наступления ДПП:
Д-т 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах",
К-т 30221 "Незавершённые расчёты банка";
б) в банке-корреспонденте:
в день зачисления средств на корреспондентский счёт в Банке России:
Д-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России",
К-т 30222 "Незавершённые расчёты банка";
в день наступления ДПП:
Д-т 30222 "Незавершённые расчёты банка",
К-т 30109 "Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов".
4. Отражение операций при возврате банком-корреспондентом средств с корреспондентского счета ЛОРО:
а) в банке-корреспонденте:
днём перечисления средств с корреспондентского счёта в Банке России:
Д-т 30109 "Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов",
К-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России";
б) в банке-респонденте;
днём списания со счёта ЛОРО по договорённости:
Д-т 30221 "Незавершённые расчёты банка",
К-т 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах";
днём зачисления средств на корреспондентский счёт в Банке России:
Д-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России",
К-т 30221 "Незавершённые расчёты банка".

Порядок отражения в бухгалтерском учёте расчётных операций кредитной организации через счета межфилиальных расчётов

1. Отражение операций по счетам межфилиальных расчётов, осуществляемых в один день:
а) в подразделении - отправителе платежа:
Д-т счёта по хозяйственно-финансовой деятельности банка,
К-т 30301 "Расчёты с филиалами, расположенными в Российской Федерации" или
Д-т 30302 "Расчёты с филиалами, расположенными в Российской Федерации",
К-т счёта по хозяйственно-финансовой деятельности банка;
б) в подразделении - исполнителе платежа:
Д-т 30302 "Расчёты с филиалами, расположенными в Российской Федерации",
К-т счёта по хозяйственно-финансовой деятельности банка или
Д-т счёта по хозяйственно-финансовой деятельности банка,
К-т 30302 "Расчёты с филиалами, расположенными в Российской Федерации".
2. Отражение операций по счетам межфилиальных расчётов при совершении платежа, относящегося к финансово-хозяйственной деятельности банка, транзитом:
Д-т 30302 "Расчёты с филиалами, расположенными в Российской Федерации",
К-т 30222 "Незавершённые расчёты банка".
При получении подтверждения (выписки) в день наступления новой ДПП операции отражаются:
Д-т 30222 "Незавершённые расчёты банка",
К-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" - при совершении платежа через подразделения расчётной сети Банка России,
К-т 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах" - при совершении платежа через корреспондентский счёт в другом банке,
К-т 30301 "Расчёты с филиалами, расположенными в Российской Федерации" - при совершении платежа через счета межфилиальных расчётов.
3. Отражение операций по урегулированию задолженности путём перечисления остатка пассивного счёта по учёту средств межфилиальных расчётов или по переводу денежных средств через подразделения Банка России:
а) отражение перечисления пассивного остатка счёта по учёту средств межфилиальных расчётов в подразделении - отправителе платежа:
- днём перечисления денежных средств с корреспондентского счёта:
Д-т 30221 "Незавершённые расчёты банка",
К-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России";
- по получении подтверждения (выписки) о зачислении остатка пассивного счёта по учёту средств межфилиальных расчётов или перечисленных денежных средств на корреспондентский счёт в Банке России от банка - исполнителя платежа в день наступления ДПП:
Д-т 30301 "Расчёты с филиалами, расположенными в Российской Федерации" - при перечислении остатка пассивного счёта по учёту средств межфилиальных расчётов или
Д-т 30306 "Расчёты между подразделениями одной кредитной организации по переданным денежным средствам",
К-т 30221 "Незавершённые расчёты банка";
б) перечисление пассивного остатка счёта по учёту средств межфилиальных расчётов и денежных средств в подразделении - исполнителе платежа:
в день зачисления денежных средств на корреспондентский счёт в Банке России:
- при имеющейся технической возможности получения подтверждения (выписки) банком-отправителем платежа этим же днём:
Д-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России",
К-т 30305 "Расчёты между подразделениями одной кредитной организации по полученным денежным средствам" или
К-т 30302 "Расчёты с филиалами, расположенными в Российской Федерации" - при зачислении остатка пассивного счёта межфилиальных расчётов;
- в случае отсутствия технической возможности получения подтверждения (выписки):
Д-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России",
К-т 30222 "Незавершённые расчёты банка";
- при получении подтверждения (выписки) в день наступления ДПП:
Д-т 30222 "Незавершённые расчёты банка",
К-т 30305 "Расчёты между подразделениями одной кредитной организации по полученным денежным средствам" или
К-т 30302 "Расчёты с филиалами, расположенными в Российской Федерации" - при перечислении остатка пассивного счёта межфилиальных расчётов.
4. Отражение операций по возврату полученных денежных средств:
а) в подразделении - отправителе платежа: днём перечисления денежных средств с корреспондентского счёта в Банке России:
Д-т 30221 "Незавершённые расчёты банка",
К-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России";
при получении подтверждения (выписки) о получении возвращённых денежных средств от подразделения - исполнителя платежа в день наступления ДПП:
Д-т 30305 "Расчёты между подразделениями одной кредитной организации по полученным денежным средствам",
К-т 30221 "Незавершённые расчёты банка";
б) в подразделении - исполнителе платежа:
в день зачисления средств на корреспондентский счёт в Банке России:
- при имеющейся технической возможности получения подтверждения (выписки) подразделением - отправителем платежа этим же днём:
Д-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России",
К-т 30306 "Расчёты между подразделениями одной кредитной организации по полученным денежным средствам";
- в случае отсутствия технической возможности получения подтверждения (выписки):
Д-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России",
К-т 30222 "Незавершённые расчёты банка";
- в день наступления ДПП:
Д-т 30222 "Незавершённые расчёты банка",
К-т 30306 "Расчёты между подразделениями одной кредитной организации по полученным денежным средствам".

М. Посадская

"Бухгалтерия и банки", N 2-12, февраль-декабрь 2012 г., N 2-9, 11, февраль-сентябрь, ноябрь 2013 г.