1.3. Классификация лизинга

Классификация аренды и лизинга получила обоснование, как в зарубеж-ной, так и в отечественной теории и практике. В основу настоящей класси-фикации положено описание лизинга, сделанное в работах последних лет. Определение видов лизинга исходит из признаков классификации. При не-прерывном подразделении некоторых видов (видовых понятий) классифици-руемого объекта на подклассы, также как и в основной классификации, по каждому подклассу указываются признаки классификации.

Объем членов классификации (видовых понятий) в каждом классе и (или) подклассе в точ-ности равен объему классифицируемого по соответствующему признаку класса. Каждый вид (видовое понятие) указывается только в одном классе (подклассе). Члены классификации по одному признаку взаимоисключают друг друга. К одному и тому же классу явлений применялась классификации по различным основаниям.
То что лизинговая операция есть одна из форм арендных операций не вызывает сомнений, то для начала классифицируем арендные отношения по содержанию [7].

1.3.1. Классификация по содержанию арендных отношений

Оперативная аренда - подразумевающая передачу в пользование имуще-ства многократного использования на срок по времени значительно короче, чем срок его службы. Она характеризуется небольшой продолжительностью контракта и неполной амортизацией оборудования.
Контрактный наем - смешанный вид аренды, сочетающий элементы дол-госрочной и оперативной аренды. При контрактном найме арендуемое иму-щество возвращается владельцу в конце согласованного срока найма, кото-рый, как правило, короче службы актива.
Аренда с последующим выкупом - вид аренды, предполагающей выкуп арендатором имущества в конце срока аренды. Аренда с последующим вы-купом может быть долгосрочной и краткосрочной.
Финансовая аренда (лизинг) - характеризующаяся длительным сроком контракта и амортизацией всей или большей части стоимости арендуемого имущества. Фактически финансовая аренда представляет собой форму дол-госрочного кредитования покупки. По истечению срока действия финансо-вой аренды арендатор может вернуть объект аренды, продлить соглашение или заключить новое, а также купить объект аренды по остаточной стоимо-сти. На практике, в виду применения ускоренной амортизации и вытекающе-го из нее большого различия остаточной стоимости арендуемого имущества по балансу и его реальной (рыночной) цены, сумма, выплачиваемая аренда-тором в конце срока финансовой аренды, может быть весьма значительной.

1.3.2. Основные признаки классификации

Лизинг целесообразно классифицировать по следующим признакам [19]:
• по составу участников;
• по типу арендуемых активов;
• по степени окупаемости;
• по условиям амортизации;
• по объему обслуживания;
• по сектору рынка;
• по целевому назначению;
• по организационным формам управления;
• по платежам;
• по намерениям участников;
• по способу финансирования;
• по степени окупаемости;
• по продолжительности;
• по характеру взаимодействия участников;
• по бухгалтерскому учету.

1) Классификация по способу финансирования

По способу финансирования различают следующие виды лизинга:
• Лизинг, финансирующийся за счет собственных средств лизингодателя.
• Лизинг, финансирующийся за счет привлеченных средств (средств инвесторов).  
• Раздельно финансирующийся лизинг, частично финанси-рующийся лизингодателем.

2) Классификация по объему обслуживания передаваемого в лизинг имущества

Лизинг различают по объему обслуживания передаваемого в лизинг имущества:
• Чистый лизинг, если все обслуживание передаваемого в ли-зинг имущества берет на себя лизингополучатель.  
• Лизинг с полным набором услуг, когда на лизингодателя возлагается полное обслуживание арендуемого имущества. 
• Лизинг с частичным набором услуг, когда на лизингодателя возлагаются лишь отдельные функции по обслуживанию имуще-ства.

3) Классификация по продолжительности лизинга

Лизинг различают по продолжительности:
• Краткосрочный лизинг, сроком до 1 года.
• Среднесрочный лизинг, сроком от 1 до 3 лет.
• Долгосрочный лизинг, сроком более 3 лет.

4) Классификация по целевому назначению

Лизинг классифицируют по целевому назначению:
• Действительный лизинг.
• Фиктивный лизинг.
• Преследуется цель получения большей прибыли за счет на-логовых и амортизационных льгот.

5) Классификация в зависимости от условий амортизации

Лизинговые операции различают в зависимости от условий амортиза-ции:
• Лизинг с полной амортизацией и соответственно с выпла-той полной стоимости объекта лизинга.
• Лизинг с неполной амортизацией, и, следовательно, с не-полной выплатой стоимости арендуемого имущества арендатором.

6) Классификация по степени окупаемости

Лизинг различают – по степени окупаемости:
• Лизинг с полной окупаемостью, при котором в ходе срока действия одного договора происходит полная выплата лизингода-телю стоимости арендуемого имущества.
• Лизинг с неполной окупаемостью, когда в течении срока лизинга окупается только часть арендуемого имущества.

7) Классификация по характеру взаимодействия участников

Лизинг классифицируют по характеру взаимодействия участников:
• Классический лизинг - трехсторонняя лизинговая операция (поставщик - лизингодатель - арендатор).
• Возвратный лизинг. При возвратном лизинге, сталкиваясь с проблемой недостатка финансовых активов, арендатор может пе-редать основные средства в собственность лизингодателю с после-дующей их арендой. В этом случае арендатор возвращает часть денежных средств, затраченные ранее на приобретение капиталь-ных товаров и в тоже время продолжает ими пользоваться, выпла-чивая при этом надлежащую арендную плату, включающую стои-мость проведения лизинговой операции и часть получаемых в ее ходе налоговых льгот.
• Сублизинг, при котором большая доля (по стоимости) сда-ваемого в лизинг актива берется в аренду у третьей стороны (инве-стора).

8) Классификация по намерениям участников

Лизинг различают по намерениям участников:
• Срочный лизинг - одноразовый (на один срок) лизинг.
• Возобновляемый лизинг - продлевающийся по истечении первого срока контракта.

9) Классификация по составу его участников

Лизинг различают по составу его участников:
• Прямой лизинг, при котором собственник имущества само-стоятельно передает его в лизинг. Прямой лизинг может быть только двухсторонним и организуется двумя участниками: лизин-годателем и арендатором, однако в большинстве случаев, лизинго-вые операции являются многосторонними отношениями.
• Косвенный лизинг - когда в лизинговой операции помимо лизингодателя и лизингополучателя участвуют другие хозяйствен-ные субъекты. Косвенный лизинг можно классифицировать как:
а) Трехсторонний лизинг. Классическая, трехсторонняя лизинговая опе-рация (поставщик - лизингодатель - арендатор) представляется как передача арендатору предмета лизинга происходит через посредника - лизингодателя. Поэтому, выделяют трех основных участников: лизингодателя, арендатора и продавца передаваемых в лизинг активов. Лизингодатель, приобретает пред-мет лизинга и предоставляет его в аренду арендатору. Выполнению действий лизингодателя, в большей степени, подчинена организация лизинговой опе-рации. При этом, продавец, продает лизингодателю активы, которые аренда-тор, получает у лизингодателя в аренду.
б) Многосторонний лизинг- с числом участников от 4 до 7 и более (ли-зинг с участием внешних инвесторов, субарендаторов и т.д.). В многосторон-нем лизинге присутствуют второстепенные участники, обслуживающие ли-зинговые отношения: банк, кредитующий приобретение предметов лизинга лизингодателем и обслуживающий лизинговую операцию; страховая компа-ния, страхующая арендуемое имущество; "внешние инвесторы", финанси-рующие лизинг; посредники (в том числе и финансовые), предоставляющие дополнительные услуги в подготовке и проведении лизинговой операции. Все они обеспечивают стабильность подготовки и проведения лизинговой операции.
10) Классификация по организационным формам управления

Лизинг классифицируют по разным формам управления:
• В зависимости от состава участников лизинга, разделяют:
а)  Управление прямым лизингом
б) Управление косвенным лизингом
• В зависимости от количества управляемых участников, аналогично классификации по количеству участников, различают:
а)  В прямом лизинге
- управление только двухсторонним лизингом.
б) В косвенном лизинге
- управление трехсторонним лизингом;
- управление многосторонним лизингом.
• Кроме того, в зависимости от состава участников лизинга и количества, управляемых в лизинге участников, формы управле-ния лизингом можно классифицировать по органам управления:
 
а)  В прямом лизинге
- при двухстороннем лизинге (только лизингодатели):
• Финансовая лизинговая компания;
• Торговая организация;
• Рейтинговая корпорация;
• Оптово-сбыточная фирма;
• Предприятие (фирма).
б) В косвенном лизинге
- при трехстороннем лизинге (только лизингодатели):
• Коммерческий банк;
• Иное финансово-кредитное учреждение (не банк);
• Финансовая лизинговая компания;
• Специализированная лизинговая компания.
- при многостороннем лизинге (лизингодатели и другие участники):
• Брокерская лизинговая компания;
• Трастовая корпорация;
• Финансово-кредитные учреждения финансирующие сделку.

11) Классификация по видам платежей

Лизинг различают по платежам:
Все производящиеся в ходе проведения лизинговой операции можно разделить:
• собственно лизинговые платежи
• нелизинговые (второстепенные) платежи.
Лизинговые платежи - платежи, совершаемые арендатором в пользу ли-зингодателя за арендуемое имущество. Все лизинговые платежи можно клас-сифицировать по четырем признакам:
• По форме платежа:
а)  денежные платежи, когда расчет производится за счет денежных средств;
б) компенсационные платежи, когда расчеты производятся либо товара-ми, либо путем оказания встречной услуги лизингодателю;
в) смешанные платежи, когда наряду с денежными выплатами допуска-ются платежи товарами или услугами.
• В зависимости от применяемого метода начисления лизин-говых платежей:
а)  платежи с финансированной общей суммой. Арендная плата в этом случае включает амортизационные отчисления от стоимости арендуемого оборудования, плату за пользование заемными средствами, сумму комисси-онного вознаграждения лизингодателю за организацию лизинговой операции и плату за предоставленные им дополнительные услуги, связанные с техни-ческим обслуживанием предмета лизинга;
б) платежи с авансом (депозитом), когда арендатор сначала предоставля-ет лизингодателю аванс, до момента или в момент подписания лизингового соглашения, в установленном размере, а затем, после подписания акта при-емки-передачи предмета лизинга в эксплуатацию, выплачивает, посредством периодических взносов в пользу лизингодателя, общую сумму лизингового платежа за вычетом суммы аванса (депозита);
в) минимальные лизинговые платежи представляющие собой сумму всех лизинговых платежей, которые должен произвести Арендатор за весь период лизинга, а также сумму, которую он должен уплатить, если намерен приобре-сти в собственность после окончания срока лизинга;
г) неопределенные платежи, расчет которых базируется на некотором уровне установленной в соглашении процентной ставки определенной на ка-ком либо основании. В основу расчетов может быть положена ставка рефи-нансирования, сумма прибыли полученной от реализации произведенной на арендованном оборудовании продукции, процентная ставка по связанному с лизингом кредиту, и другие параметры.
• По периодичности выплат:
а)  периодические платежи (ежегодные, ежеквартальные, ежемесячные), уплачиваемые по согласованному сторонами графику, который прилагается к лизинговому соглашению;
б) единовременные платежи, применяемые в сочетании с периодически-ми взносами, в случае если предусмотрена выплата лизингодателю аванса.
• По способу уплаты лизинговых платежей:
а) платежи с равными долями, предусматривающие одинаковые по раз-мерам платежи арендатора лизингодателю, в течение всего срока лизинговой операции;
б) платежи с увеличивающимися размерами, применяемые в основном лизингодателями, с устойчивым финансовым положением, когда на началь-ном этапе лизинга арендатору удобнее вносить арендную плату небольшими взносами, а затем, по мере освоения оборудования и наращивания темпов выпуска производимой на нем продукции, увеличивать размеры разовых ко-миссионных вознаграждений в рамках всей лизинговой операции;
в) платежи с уменьшающимися размерами (ускоренные платежи), ис-пользуемые арендаторами с устойчивым финансовым положением, когда в начальный период лизинга арендатор предпочитает погасить большую часть своей задолженности. С учетом финансового состояния и платежных воз-можностей арендатора в соглашении могут устанавливаться различные спо-собы уплаты лизинговых платежей.

12) Классификация по секторам рынка

Лизинг различают по секторам рынка, где он проводится:
• Внутренний лизинг, когда все участники лизинговой опе-рации являются резидентами одной страны.
• Внешний (международный) лизинг. К международному ли-зингу относят те операции, в которых хотя бы один из ее участни-ков не является резидентом страны, в которой осуществляется ли-зинговая операция, или же все участники лизинга представляют разные страны. К этому же виду лизинга относят и операции, про-веденные лизингодатели и арендаторы одной страны, если хотя бы одна из сторон осуществляет свою деятельность, имея совместный капитал с зарубежными партнерами. Внешний лизинг в свою оче-редь разделяют на:
а) экспортный лизинг; при экспортном лизинге зарубежной стороной яв-ляется сторона арендатора и предназначенное для лизинга оборудование вы-возится из страны на условиях экспортного контракта;
б) импортный лизинг; при импортном лизинге зарубежной стороной яв-ляется лизингодатель, и оборудование поставляется в страну арендатора на условиях импортного контракта;
в) транзитный лизинг, при котором все участники находятся в разных странах.

13) Классификация по типу арендуемых активов

Лизинг различают – по типу арендуемых активов:
• Лизинг физических (реальных) активов, в котором выделя-ют:
а) лизинг движимого имущества (машинно-технический лизинг);
б) лизинг недвижимого имущества (долгосрочная аренда зданий и со-оружений) в котором относительно видов недвижимости выделяют:
- лизинг недвижимости производственного назначения;
- лизинг недвижимости непроизводственного назначения.

14) Бухгалтерская классификация лизинга

• Финансовый;
• Оперативный.